擬投資規(guī)模高達十多萬億元的政府和社會資本合作（PPP）項目，由于缺乏統(tǒng)一的會計處理規(guī)則，導致不少地方政府資產(chǎn)核算缺失，一些企業(yè)PPP業(yè)務核算混亂。
為了改變這一現(xiàn)狀，財政部近日公布了《政府會計準則第10號——政府和社會資本合作項目合同》（下稱PPP會計準則），主要規(guī)范了政府方對PPP項目合同的確認、計量和相關信息的列報。其中PPP項目未來支出責任是否屬于政府負債，備受市場關注。
在中央遏制和化解地方政府隱性債務大背景下，PPP項目未來支出責任是否屬于政府債務時有爭議。此前一些地方將PPP未來支出責任列為隱性債務，這遏制PPP發(fā)展。今年3月財政部發(fā)文明確了不規(guī)范PPP項目未來支出責任屬于隱性債務。 所謂PPP項目支出責任，主要是對于政府付費和可行性缺口補助兩類PPP項目，地方政府在PPP項目長周期運營中需要按績效付給社會資本方相關費用，承擔相應的支出義務。
實操中PPP會計準則會對政府未來支出責任如何處理，成為業(yè)內(nèi)關注的焦點。
財政部會計司有關負責人表示，根據(jù)本準則規(guī)定，政府方承擔向社會資本方支付款項的義務的，相關義務應當按照《負債準則》有關規(guī)定進行會計處理，會計處理結果不影響PPP項目資產(chǎn)及凈資產(chǎn)的賬面價值。在很多PPP項目合同中，政府方也承擔了向社會資本方支付款項的義務，但這種義務在項目運營期開始時并不屬于《負債準則》所規(guī)定的現(xiàn)實義務，更多是一種或有義務，因此不能確認為政府負債。
PPP會計準則第二十條明確，政府方按照《政府會計準則第8號——負債》（下稱《負債準則》）有關規(guī)定不確認負債的，應當在支付款項時計入當期費用。政府方按照《負債準則》有關規(guī)定確認負債的，應當同時確認當期費用；在以后期間支付款項時，相應沖減負債的賬面余額。
這其實與國際會計準則處理不同，充分考慮到了中國的PPP實務特點及相關法規(guī)要求。
參與過PPP會計準則制定的北京國家會計學院教授崔志娟告訴第一財經(jīng)，按照國際會計準則的規(guī)定，PPP項目資產(chǎn)的確認存在一種負債模式，這種模式是基于政府固定支付義務而言的，其理論基礎是“政府在缺錢的背景下，借助PPP工具融資形成政府的固定資產(chǎn)，如BT模式等具有固定支付義務的運作形式”。
“但我國的PPP是基于深化財稅體制改革、提升政府治理水平的背景，通過社會資本投資方式形成公共產(chǎn)品和服務的供給機制，政府針對公共產(chǎn)品和服務進行績效評價支付對價，政府與社會資本的交易對象和交易節(jié)點發(fā)生變化，因而，我國在國家推廣PPP時就強調(diào)禁止固定回報、創(chuàng)新政府的投融資機制。新準則的政府支出責任的確認方式準確地進行了表述，是基于我國PPP實踐的項目合同事項予以反映。”崔志娟說。
市場人士擔心，在會計處理上PPP支出責任不被認為政府負債，是否意味著負債轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)？
崔志娟表示，合規(guī)的PPP項目不記入政府負債，并不意味著負債轉(zhuǎn)嫁給了企業(yè)。負債的存在前提與投資方的資金結構安排或設計有關。
此次PPP會計準則另一大亮點，是對PPP項目資產(chǎn)的確認。
崔志娟表示，PPP會計準則的資產(chǎn)確認借鑒了國際經(jīng)驗，采用了國際通行的“雙控測試”，只有通過“雙控測試”的才確認為政府方資產(chǎn)。不能通過的，則另根據(jù)情況確認。這不同于2008年的《企業(yè)會計準則解釋公告2號》規(guī)定“將BOT項目資產(chǎn)歸屬于政府方所有”。因而，PPP項目資產(chǎn)到底歸屬于政府還是歸屬于企業(yè)，需要按照會計準則的“雙控測試”進行確定。
所謂“雙控測試”，是指政府方控制或管制社會資本方使用PPP項目資產(chǎn)必須提供的公共產(chǎn)品和服務的類型、對象和價格；PPP項目合同終止時，政府方通過所有權、收益權或其他形式控制PPP項目資產(chǎn)的重大剩余權益。
另外，政府方在相關情形下確認資產(chǎn)的同時，也需要同時確認一項PPP項目凈資產(chǎn)。
財政部會計司有關負責人表示，在PPP項目資產(chǎn)運營期間，政府方按月對該PPP項目資產(chǎn)計提折舊（攤銷）的，應當于計提折舊（攤銷）時沖減PPP項目凈資產(chǎn)的賬面余額。這種會計處理方法，不同于IPSAS32中根據(jù)不同付費方式分別確認金融負債或（和）遞延收益的規(guī)定，具有典型的中國特色。
該負責人解釋，之所以作出這樣的規(guī)定，主要考慮以下兩方面原因。一方面根據(jù)黨中央、國務院關于政府債務管理的有關文件精神和現(xiàn)行PPP管理制度規(guī)定，地方政府不得對社會資本方承諾保底收益、固定回報等，必須依據(jù)績效考核情況支付政府付費，因此，政府方在初始確認PPP項目資產(chǎn)時不應存在國際準則中所謂的“無條件支付款項的義務”，即依法依規(guī)簽訂的PPP項目合同不會也不應增加政府債務。
另一方面，在有關PPP項目合同中，政府方對社會資本方的一系列付費其實質(zhì)是購買社會資本方提供的公共產(chǎn)品和服務，其金額包括社會資本方建設和運營成本回收和合理回報，政府方在初始確認PPP項目資產(chǎn)的同時，很難從對社會資本方的付款義務中拆分出與PPP項目資產(chǎn)成本相關的金額，因此也不符合政府負債的確認條件。
